Statybų versle neužtenka tik atlikti darbus ir išrašyti sąskaitą: reikia teisingai pritaikyti PVM taisykles ir turėti darbus bei atsiskaitymus pagrindžiančius dokumentus.
Viena iš dažniausiai klausimų keliančių situacijų – atvirkštinis PVM statybose. Kartais įmonės vadovas žino, kad statybos darbams gali būti taikomas atvirkštinis apmokestinimas, tačiau ne visada įsitikina, ar konkrečiam sandoriui ši taisyklė tikrai tinka.
Kol darbai vyksta, klaida gali likti nepastebėta. Tačiau kai Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) paprašo pateikti sąskaitas, sutarčių ar atsiskaitymų dokumentus, paaiškėja, ar įmonės dokumentai sutvarkyti tinkamai.
Šiame straipsnyje paprastai paaiškiname, kada statybose taikomas atvirkštinis PVM, kokius dokumentus verta turėti, kaip išrašyti sąskaitas ir ką turėtų patikrinti įmonės vadovas.
Įprastai paslaugos teikėjas apskaičiuoja PVM ir jį sumoka į biudžetą. Taikant atvirkštinį apmokestinimą, ši pareiga perkeliama pirkėjui – jis pats apskaičiuoja PVM ir deklaruoja jį savo PVM deklaracijoje.
Svarbu: atvirkštinis PVM nereiškia, kad PVM apskritai nėra. Tai reiškia, kad PVM apskaičiavimo pareiga tenka ne darbų vykdytojui, o pirkėjui.
Pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (PVMĮ) 96 straipsnį atvirkštinis apmokestinimas taikomas nustatytiems statybos darbams, kai sandorio sąlygos atitinka įstatymo reikalavimus. Vien to, kad įmonė dirba statybų srityje, nepakanka.
Paprastai reikia patikrinti tris dalykus:
Šias sąlygas būtina įvertinti kiekvienam sandoriui, o ne vadovautis vien tuo, kaip PVM buvo skaičiuojamas ankstesnėse sąskaitose. VMI paaiškinimas apie PVMĮ 96 straipsnį
UAB „A“ atlieka statybos darbus UAB „B“. Abi įmonės yra Lietuvos PVM mokėtojos, o darbai atitinka statybos darbų apibrėžimą ir nėra taikoma jokia išimtis.
Tokiu atveju sąskaita paprastai išrašoma taikant atvirkštinį apmokestinimą: darbų vykdytojas nurodo darbų vertę ir privalomą nuorodą apie atvirkštinį apmokestinimą, o PVM apskaičiuoja pirkėjas.
Tačiau jeigu paslaugos iš tiesų nėra statybos darbai arba pirkėjas neatitinka reikalavimų, vien įrašyti „Atvirkštinis apmokestinimas“ sąskaitoje nepakanka.
Praktinis patarimas: prieš išrašydami sąskaitą įsitikinkite, kokie darbai buvo atlikti ir koks yra pirkėjo PVM statusas. Jei kyla abejonių, pirmiausia patikrinkite konkrečių darbų priskyrimą statybos darbams.
Sutartis yra svarbus dokumentas, tačiau vien jos ne visada pakanka įrodyti, kad darbai iš tikrųjų atlikti ir už juos išrašyta sąskaita pagrįsta.
Įmonės dokumentuose turėtų būti aišku:
Priklausomai nuo sutarties ir darbų pobūdžio, tai gali būti rangos sutartis, darbų užsakymas, atliktų darbų aktas, darbų ataskaita, sąmata ar kiti sandorį pagrindžiantys dokumentai.
Nereikėtų teigti, kad kiekvienu atveju įstatymas reikalauja būtent tokio paties dokumento. Dokumentų poreikis priklauso nuo darbų pobūdžio, sutarties sąlygų ir konkrečiam sandoriui taikomų reikalavimų.
Vis dėlto, kai darbai atliekami etapais arba už juos atsiskaitoma pagal mėnesio rezultatus, aiškus atliktų darbų patvirtinimas padeda pagrįsti sąskaitoje nurodytą sumą.
Pavyzdžiui, jeigu sąskaitoje nurodyta, kad atlikta darbų už 8 000 Eur, dokumentuose turėtų būti galima rasti paaiškinimą, kokie darbai sudaro šią sumą.
Svarbiausia – dokumentai turi atitikti realią situaciją. Negalima pasikliauti vien sąskaitos įrašu, jeigu nėra aišku, kokie darbai iš tiesų atlikti.
Sąskaita, jos apmokėjimas ir apskaitos įrašas – tai ne tas pats.
Sąskaita parodo, kokia suma klientui pateikta apmokėti. Banko išrašas gali patvirtinti, kad pinigai pervesti. Jei atsiskaityta kitu būdu, turi būti atitinkami tą atsiskaitymą pagrindžiantys dokumentai.
Įsivaizduokime, kad įmonės vadovas sąskaitų programoje paspaudė „Apmokėta“. Tačiau banko sąskaitoje jokio pavedimo nėra, o buhalterijai nepateiktas dokumentas, paaiškinantis, kaip ir kada atsiskaityta.
Toks įrašas programoje pats savaime neįrodo, kad pinigai iš tikrųjų gauti.
Reikia išsiaiškinti:
Jeigu pinigai gauti grynaisiais, atsiskaitymas turi būti įformintas pagal jam taikomus reikalavimus. Jeigu įvyko įskaitymas ar kitas nepiniginis atsiskaitymas, būtina turėti tai pagrindžiančius dokumentus.
Ne. Vien tai, kad trūksta apmokėjimo įrodymo, savaime dar neatsako į klausimą, ar atvirkštinis PVM konkrečiam sandoriui pritaikytas teisingai.
Tačiau nepaaiškintas skirtumas tarp apskaitos programoje pažymėtos būklės ir realių atsiskaitymų yra apskaitos problema, kurią reikia išspręsti. Jei VMI paprašo pagrįsti sandorį ar atsiskaitymą, įmonė turi gebėti paaiškinti, kas iš tikrųjų įvyko, ir pateikti turimus tai patvirtinančius dokumentus.
Vadovo atsakomybė – ne tik pažymėti sąskaitą kaip apmokėtą, bet ir užtikrinti, kad apskaitą tvarkantis asmuo gautų teisingus duomenis bei dokumentus.
Kai statybos darbams taikomas atvirkštinis apmokestinimas, sąskaita turi būti išrašyta pagal šiam sandoriui taikomus reikalavimus.
Joje, be kitų privalomų rekvizitų, turi būti nurodyta nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“. Taip pat svarbu teisingai nurodyti darbų pobūdį, jų vertę, pirkėjo ir pardavėjo duomenis bei kitą privalomą informaciją. VMI: PVM sąskaitos faktūros rekvizitai
Statybos įmonė išrašė sąskaitą už darbus, kurių vertė – 5 000 Eur.
Jeigu konkrečiam sandoriui taikomas atvirkštinis apmokestinimas, sąskaitoje nurodoma darbų vertė ir nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“. Pirkėjas apskaičiuoja PVM pagal jam taikomas taisykles.
Pardavėjas neturėtų automatiškai skaičiuoti PVM taip, kaip įprasto pardavimo atveju, vien todėl, kad sąskaitų programa tai siūlo pagal numatytuosius nustatymus.
Jei neteisingai pritaikytas PVM režimas, netiksliai nurodyti duomenys arba trūksta privalomos nuorodos, reikia įvertinti, kokią klaidą būtina taisyti ir kaip tai paveikia abiejų įmonių PVM apskaitą.
Svarbu suprasti: vien nuorodos įrašymas sąskaitoje nepadaro neteisingai pritaikyto PVM režimo teisingu. Pirmiausia turi būti nustatyta, ar konkrečiam sandoriui atvirkštinis apmokestinimas apskritai taikomas.
VMI gali paprašyti dokumentų ir paaiškinimų, susijusių su įmonės sandoriais. Todėl verta iš anksto įsitikinti, kad sąskaitos, sutartys, darbų dokumentai ir apskaitos duomenys tarpusavyje neprieštarauja.
Dažniausiai verta patikrinti šias situacijas:
1. Atvirkštinis PVM pritaikytas nepatikrinus sandorio.
Įmonė remiasi vien tuo, kad darbai atlikti statybvietėje, tačiau neįvertina, ar konkreti paslauga priskiriama statybos darbams ir ar pirkėjas atitinka reikalavimus.
2. Sąskaitoje nurodyta viena, o dokumentuose – kita.
Sąskaitoje įrašyta darbų suma, bet nėra aiškaus pagrindimo, kokie darbai atlikti arba kaip apskaičiuota jų vertė.
3. Sąskaitos pažymėtos kaip apmokėtos, nors atsiskaitymas nepatvirtintas.
Apskaitos programoje matomas įrašas neatitinka banko duomenų, o kito atsiskaitymo dokumentų nėra.
4. Sąskaita išrašyta su klaidingu PVM režimu.
Neteisingai nurodytas PVM arba trūksta privalomos nuorodos. Tokiu atveju gali prireikti tikslinti dokumentus ir deklaracijas.
5. Pardavėjas ir pirkėjas skirtingai apskaitė tą patį sandorį.
Pardavėjas deklaravo sandorį vienaip, o pirkėjas apskaitė kitaip. Tokie neatitikimai gali pareikalauti papildomo paaiškinimo ir duomenų patikslinimo.
Pasekmės priklauso nuo konkrečios klaidos, jos įtakos mokėtino PVM sumai, aplinkybių ir to, ar įmonė laiku ištaisė netikslumus.
Todėl nereikėtų manyti, kad kiekviena dokumento klaida automatiškai reiškia baudą. Tačiau taip pat nereikėtų ignoruoti trūkumų tikintis, kad jų niekas nepastebės.
Jeigu VMI paprašo dokumentų, svarbu pateikti tikrus, tarpusavyje suderintus dokumentus ir aiškiai paaiškinti situaciją. Jei nustatoma klaida, reikia įvertinti, kokius dokumentus ir deklaracijas būtina tikslinti.
Prieš patvirtindami sąskaitą arba perduodami dokumentus buhalterijai, patikrinkite:
Ar aišku, kokie darbai iš tikrųjų atlikti?
Ar darbai pagrįsti sutartimi, užsakymu ar kitais tinkamais dokumentais?
Ar patikrinta, ar šiems darbams taikomas atvirkštinis PVM?
Ar patikrintas pirkėjo PVM statusas ir galimos išimtys?
Ar sąskaitoje nurodyti teisingi duomenys ir nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“, kai ji privaloma?
Ar apskaitą tvarkantis asmuo gavo dokumentus, reikalingus sandoriui užregistruoti?
Jei sąskaita pažymėta kaip apmokėta, ar atsiskaitymas iš tikrųjų įvyko ir yra tinkamai pagrįstas?
Ar sąskaitos, darbų dokumentai, atsiskaitymai ir apskaitos įrašai neprieštarauja vieni kitiems?
Jeigu į bent vieną klausimą atsakėte „nežinau“, verta išsiaiškinti situaciją dar prieš gaunant VMI paklausimą.
Atvirkštinis PVM statybose nėra vien žyma sąskaitoje. Tai taisyklė, kurią reikia pritaikyti įvertinus konkrečius darbus, pirkėją ir sandorio aplinkybes.
Tvarkinga apskaita prasideda nuo paprastų dalykų: tikrų duomenų, tinkamų dokumentų, teisingai išrašytų sąskaitų ir aiškiai pagrįstų atsiskaitymų.
Įmonės vadovui nebūtina pačiam išmanyti visas PVM deklaravimo subtilybes. Tačiau jis turi užtikrinti, kad buhalterijai būtų perduodama tiksli informacija ir visi apskaitai reikalingi dokumentai.
UAB „Instrukcija“ teikia buhalterinės apskaitos, mokesčių ir finansines paslaugas įmonėms visoje Lietuvoje. Tvarkinga apskaita padeda laiku pastebėti neatitikimus, tinkamai vykdyti mokestines prievoles ir ramiau pasirengti galimiems patikrinimams.
Informacinis straipsnis parengtas pagal straipsnio rengimo metu skelbiamą VMI informaciją. Konkretaus sandorio apmokestinimas vertinamas pagal faktines aplinkybes ir jam taikomus teisės aktus.
Prisistatykite — ir iš karto atsakysiu:
