lt 
Pagal savo principą MB pasižymi panašiomis savybėmis kaip UAB, yra privatus juridinis asmuo turintis ribotą civilinę atsakomybę. Tačiau keletu principu vis dėl to skiriasi:
MB privalumai:
- Nariai tik fiziniai asmenys (iki 10 narių).
- Ribota civilinė atsakomybė.
- Numatyta galimybė išmokėti pelną avansu.
- Nėra nustatyta minimalaus įstatinio kapitalo.
- Su vadovu sudaroma civilinė paslaugų sutartis.
- MB buhalterinę apskaitą gali tvarkyti ir pats narys.
UAB privalumai:
- Akcininkai – fiziniai ir/ar juridiniai asmenys (nuo 1 iki 250).
- Aiškiai ir griežtai reglamentuotas akcininkų balsų paskirstymas.
- Ribota civilinė atsakomybė.
- Labai patogu pritraukti investuotojus.
- Gerai žinoma teisinė forma užsienio partneriams.
- UAB privalo samdyti buhalterį arba buhalterinę įmonę.
Tad įsteigus Mažąją bendriją, per steigimo akte numatytus terminus, narys ar nariai privalo įnešti į MB atsiskaitomąją sąskaitą įnašus. Įnašu gali būti pinigai ar kitoks turtas. bet negali būti darbai ir paslaugos. Mažajai bendrijai perduotas nario įnašas tampa mažosios bendrijos nuosavybe.
♦ MB mokesčiai:
- Pelno mokestis.
- Nekilnojamojo turto mokestis.
- Gyventojų pajamų mokestis.
- Kiti mokesčiai VMI
- VSD ir PSD mokesčiai (https://www.sodra.lt/lt/situacijos/informacija-draudejams/noriu-sumoketi-imokas/esu-mazosios-bendrijos-narys).
PELNO MOKESTIS
♦ Pajamų pripažinimo principai:
- pagal kaupimo principą: pajamos registruojamos, kai jos uždirbamos, neatsižvelgiant į pinigų gavimo ar išmokėjimo momentą.
- Pinigų apskaitos principas: pajamos pripažįstamos faktišku pajamų gavimo momentu.
♦ Apmokestinamas pelnas apskaičiuojamas taip:
Visos uždirbtos pajamos (- ) atimamos neapmokestinamosios pajamos (PMĮ12 str.) (-) atimami leidžiami atskaitymai (PMĮ17str.) (-) atimami ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai (PMĮ 18-30 str.).
♦ Kas yra leidžiami atskaitymai ?
Leidžiami atskaitymai - tai faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai įmonės sąnaudos, būtinos pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti, Tai gali būti :
- parduotų prekių įsigijimo kaina;
- medžiagų, žaliavų įsigijimo kaina, tenkanti parduotai produkcijai;
- banko paslaugų išlaidos;
- telefono ir telefoninio ryšio, kompiuterinių programų įsigijimo ir interneto ryšio paslaugų ir kt. išlaidos;
- nuosavo, nuomojamo arba pagal panaudos būdų naudojamo automobilio ar kito turto eksploatacinės sąnaudos, jeigu jos patirtos įmonės pajamos uždirbti ar ekonominei naudai gauti ir pagrįstos PMĮ11 str, nurodytais dokumentais.
- suma, nuo kurios pagal VSDĮ nuostatas skaičiuojamos ir mokamos MB nario VSD įmokos, kuruos deklaruojamos per SAV pranešimą;
- visos išlaidos darbuotojų naudai, jei ši darbuotojų gauta nauda pagal GPMĮ nuostatas yra gyventojų pajamų
mokesčio objektas; - MB nariams išmokėtos sumos pagal su MB sudarytas civilines sutartis už suteiktas paslaugas ir/ar darbus.
Išmokėta suma neviršija 100 000 Eur per kalendorinius metus.
Pavyzdys:
MB narys (vadovas) su MB yra sudaręs civilinę sutartį dėl vadovavimo paslaugų. Per 2024 metus MB nario MB suteiktų paslaugų vertė yra 110 000 Eur.
MB nariui pagal sudarytą su MB sutartį už vadovavimo paslaugas išmokama 100 000 Eur suma, apskaičiuojant MB apmokestinamąjį pelną, priskiriama leidžiamiems atskaitymams. Viršijanti 100 000 Eur dydį suma, t. y. 10 000 Eur, laikoma MB pelno paskirstymu arba lėšomis, skirtomis MB nario asmeniniams poreikiams tenkinti, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, nepriskiriama leidžiamiems atskaitymams.
Pavyzdys:
Ar MB vadovui (nariui) kompensuotos sumos, skirtos jo kelionės, apgyvendinimo ir pan. išlaidoms, patirtoms komandiruotės metu, kompensuoti, yra MB leidžiami atskaitymai?
Pagal PMĮ 21 straipsnį MB nario išvykimas iš nuolatinės darbo vietos atlikti darbo funkcijas ar kelti kvalifikaciją laikomas komandiruote. Vadovaujantis šiomis nuostatomis, MB vadovo (nario) kelionės, apgyvendinimo ir pan. išlaidos gali būti priskirtos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams kaip komandiruočių sąnaudos
Pavyzdys:
Ar leidžiamiems atskaitymams gali būti priskiriami vadovui (ne MB nariui) mokami dienpinigiai, kai vadovas vyksta į komandiruotę?
Jeigu MB vadovas nėra šios bendrijos narys ir paslaugas teikia pagal civilinę paslaugų teikimo sutartį, jo komandiruočių išlaidos MB komandiruočių išlaidoms priskiriamos tuo atveju, jeigu šios išlaidos yra MB vadovo teikiamų paslaugų kainos dalis, t. y. kai tokių išlaidų apmokėjimas ar jų kompensavimas yra dalies paslaugos kainos apmokėjimas.
Pavyzdys:
MB vienintelis narys 2024 m. išsiima 924 Eur/mėn. lėšų asmeniniams poreikiams (pajamų rūšies kodas 02). VSD įmokos sumokamos nuo pusės šios sumos (nuo 462 Eur). Ar VSD įmokos nuo pusės sumos (t. y. nuo 462 Eur) laikomos MB leidžiamais atskaitymais? Ar leidžiamiems atskaitymams galima priskirti tik lėšų dalį nuo kurios sumokėtos VSD įmokos, ar visą išsiimtą sumą (924 Eur / mėn.)?
Kadangi MB nario VSD įmokos skaičiuojamos nuo 50 proc. asmeniniams poreikiams išsiimtos lėšų sumos, kuri deklaruojama VMI kaip su darbo santykiais susijusios pajamos (pajamų rūšies kodas 02), tai 462 Eur suma yra priskiriama leidžiamiems atskaitymams bei nuo šios sumos apskaičiuotos ir mokamos VSD įmokos priskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams. Likusi 462 Eur suma, nuo kurios neskaičiuojamos ir nemokamos MB nario VSD įmokos, laikoma neleidžiamais atskaitymais.
♦ Finansinės apskaitos dokumentai:
- išlaidos, kurių pagrindu pripažįstamos sąnaudos, gali būti grindžiamos tik dokumentais, kurie privalo turėti finansinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų nustatytą privalomą finansinės apskaitos dokumentų
informaciją (PMĮ 11 straipsnio 4 dalis). - Sąnaudos pagal užsienio vienetų arba fizinių asmenų surašytus dokumentus pripažįstamos, jei iš šių dokumentų galima nustatyti ūkinės operacijos turinį (PMĮ 11 straipsnio 6 dalis).
Pavyzdžiai
Kada, vertinant lengvatinio pelno mokesčio tarifo taikymo sąlygas, MB ir kitų vienetų pajamų ir darbuotojų skaičiaus rodikliai sumuojami:
- kai MB narys (dalyvis), paskutinę mokestinio laikotarpio dieną valdantis daugiau kaip 50 proc. MB dalių, dar jis pats ir (arba) jo šeimos nariai yra individualių įmonių savininkai (pvz. MB vienintelis narys yra ir individualios įmonės savininkas; arba MB narys valdo 70 proc. šios MB dalių (t. y. daugiau kaip 50 proc.), o jo žmona turi individualią įmonę ir yra tos įmonės savininkė);
-kai MB tas pats dalyvis (narys), paskutinę mokestinio laikotarpio dieną valdantis daugiau kaip 50 proc. šios MB dalių, dar kituose vienetuose valdo daugiau kaip 50 proc. akcijų (dalių, pajų) (pvz. MB vienintelis narys dar valdo 80 proc. UAB akcijų);
-kai MB tie patys dalyviai (nariai), kartu paskutinę mokestinio laikotarpio dieną valdantys daugiau kaip 50 proc. šios MB dalių, dar tie patys dalyviai kartu kituose vienetuose valdo daugiau kaip 50 proc. akcijų (dalių, pajų) (pvz. MB valdo du jos nariai po 30 proc. šios MB dalių (t. y. kartu valdo 60 proc. MB dalių) ir tie patys MB nariai dar valdo po 40 proc. UAB C akcijų (t. y. kartu valdo 80 proc. UAB C akcijų).
Metinės pelno mokesčio deklaracijos PLN204 formoje ir sumokamas ki kito mokestinio laikotarpio šešto mėnesio
15 dienos.
GYVENTOJO PAJAMŲ MOKESTIS
MB gautų pajamų apmokestinimas gyventojų pajamų mokesčiu:
- su darbo santykiais susijusios pajamos (02);
- dividendai (26);
- pagal civilines sutartis gautos pajamos, įskaitant gautas už vadovavimą MB pagal civilinę paslaugų sutartį (77);
MB narys gali su savo įmone (MB) sudaryti civilinę (paslaugų) sutartį ne tik dėl MB vadovavimo paslaugų teikimo, bet ir dėl kitų paslaugų/darbų atlikimo savo MB, t. y. svarbu, kad pagal tokią sutartį paslaugos/darbai būtų teikiami ne MB klientams, o pačiai MB.
4. kitų rūšių pajamos:
- dienpinigiai,
- perduotą turtinį įnašą ;
- už nario teisių perleidimą ;
- gautos savanoriškai pasitraukus iš MB .
Situacija: MB kiekvieną mėnesį Sodrai už MB narį moka VSD įmokas nuo minimalios mėnesinės algos dydžio sumos. Tačiau, per 2024 metus MB narys faktiškai negavo pajamų (neišsiėmė lėšų ir negavo pajamų natūra - ne pinigais) iš MB. Klausimas: Ar MB nariui reikės mokėti GPM, jei faktiškai negavo pajamų iš MB?
Atsakymas: Mokestinės prievolės, susijusios su MB nario iš MB gautų pajamų apmokestinimu GPM (t. y. GPM apskaičiavimu, sumokėjimu ir deklaravimu) atsiranda, kai gyventojas bet kokia forma (pinigais ar natūra) faktiškai gauna pajamas. Taigi, pateiktoje situacijoje mokestinių prievolių pagal GPMĮ neatsiranda.
Klausimas: Ar MB narys, kuris teikia paslaugas MB klientams, gali sudaryti su MB darbo sutartį, jei nori gauti atlygį iš MB?
Atsakymas: MB narys negali sudaryti darbo sutarties su MB, kurios nariu jis yra (pagal MBĮ 7 straipsnio 4 dalį).
Tačiau, MB narys iš MB gautas lėšas (ar kitą gautą naudą) savo pasirinkimu gali priskirti:
- su darbo santykiais susijusioms pajamoms (02 išmokos kodas) arba
- dividendams (26 išmokos kodas).
Situacija: MB narys kiekvieną mėnesį iš MB išsiima po 840 Eur asmeniniams poreikiams - per
2024 metus iš viso išsiėmė 10 080 Eur. Klausimas: Kaip šios pajamos apmokestinamos GPM, jei jas MB narys priskyrė su darbo santykiais susijusioms pajamoms (deklaravo 02 pajamų rūšies kodu) ir tais metais negavo jokių kitų pajamų?
Atsakymas: Iš MB gautoms su darbo santykiais susijusioms pajamoms taikomas 20 proc. GPM tarifas (pritaikius metinį NPD – jei taikomas*). Tarkime gyventojas gavo tik su darbo santykiais susijusias pajamas iš MB (t. y. negavo
dividendų ar turto nuomos pajamų, darbo užmokesčio iš kitos įmonės ar pan.) ir jam pagal GPMĮ 20 straipsnio nuostatas taikytinas metinis NPD yra 8 964 Eur.
Tokiu būdu, nuo per metus iš MB išsiimtos ir 02 kodu deklaruotos (Deklaracijoje GPM311) pajamų sumos gyventojas iki 2025-05-01 turės sumokėti 223,2 Eur GPM (10080 – 8 964) x 20 proc.)
Situacija: MB narys kiekvieną mėnesį iš MB išsiima 840 Eur lėšas. Iš viso per 2024 metus narys iš savo iš MB išsiėmė 10 080 Eur sumą. Klausimas: Kaip apmokestinamos MB nario pajamos, jeigu jas narys pasirenka deklaruoti 26 pajamų rūšies kodu?
Atsakymas: Pajamų rūšies kodu 26 deklaruojamos MB nario iš MB faktiškai gautos pajamos, MB nario pasirinkimu priskirtos dividendams.
Dividendai nuo pirmo euro apmokestinami taikant 15 proc. GPM.
Dividendams metinis NPD netaikomas, tačiau, jei gyventojas yra gavęs su darbo santykiais susijusių pajamų, tai gauti dividendai mažina su darbo santykiais susijusioms pajamoms taikytiną metinį NPD (nes dividendai „įskaičiuojami“ į gyventojo metines pajamas - GMP).
GPM apskaičiuoti (10 080 x 15 proc. = 1 512 Eur) ir jį sumokėti (įmokos kodu 1441) turi pats MB narys, VMI pateikdamas Deklaraciją GPM311 (už 2024 metus iki 2025-05-01.
Situacija: MB narys kiekvieną mėnesį iš MB išsiėmė po 1 000 Eur asmeniniams poreikiams. Per kalendorinius metus iš viso išsiėmė 12 000 Eur. Klausimas: Kokioms pajamoms priskiriamos šios MB nario pajamos?
Atsakymas: MB nario iš MB išsiimtos lėšos gyventojo (nario) pasirinkimu gali būti priskiriamos :
- su darbo santykiais susijusioms pajamoms
ir / arba
- pajamoms iš paskirstytojo pelno - dividendams.
MB narys gali pasirinkti, kokią sumą laikyti su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, bet ji neturi viršyti nustatytų „lubų” (43 VDU sumos per atitinkamus kalendorinius metus). Taigi, 12 000 Eur suma, MB nario pasirinkimu priskiriama (visa arba atitinkamomis dalimis): su darbo santykiais susijusioms pajamoms (02 kodas) arba / ir dividendams (26 kodas).
Situacija: MB narys gavo:
- palūkanas už MB veiklos vykdymui paskolintas lėšas (pagal su MB sudarytą paskolos sutartį) ir
- automobilio nuomos pajamas, už jam (kaip fiziniam asmeniui) nuosavybės teise priklausančio automobilio nuomą savo MB (automobilis naudojamas MB veikloje). Klausimas: Kokiu pajamų rūšies kodu deklaruojamos MB nario iš MB gautos pajamos (jei iš MB gauta suma pagal civilines sutartis per metus neviršija 100 000 Eur) ir kaip apmokestinamos?
Atsakymas: MB nario už savo MB suteiktas paslaugas ir atliktus darbus (pagal civilines (paslaugų) sutartis) gautos pajamos deklaruojamos 77 pajamų rūšies kodu, jeigu tai pajamų rūšiai nėra nustatytas specialus pajamų rūšies kodas (pvz., 35, 92, 93 ir pan.).
Pateiktu atveju:
- už MB išnuomotą automobilį gautos pajamos deklaruojamos 24 išmokos kodu,
- palūkanos už MB suteiktą paskolą deklaruojamos 58 išmokos kodu.
Situacija: 2024 m. MB išmokėjo savo nariui (jis yra ir MB vadovas) – nuolatiniam Lietuvos gyventojui tokias išmokas:
- už nekilnojamojo turto nuomą (1 000 Eur x 12 mėn. = 12 000 Eur), kodas 23;
- už automobilio nuomą (300 Eur x 12 mėn. = 3 600 Eur), išmokos kodas 24;
- už vadovavimo MB paslaugas 20 500 Eur, išmokos kodas 77.
Klausimas: Ar visos išmokos bus apmokestinamos GPM? Kokie GPM tarifai taikomi?
Atsakymas: Nuo 2020-11-19 MB narys gali sudaryti civilines paslaugų sutartis ne tik dėl vadovavimo paslaugų, bet ir dėl kitų teikiamų paslaugų ar atliekamų darbų, ir gauti atlygį (laikantis MBĮ 7 straipsnio 4 dalyje nustatytų apribojimų). 2024 m. MB nario pagal paslaugų sutartis (įskaitant už vadovavimo MB veiklą) iš MB gautas atlygis (kuris pateiktu atveju neviršija šioms pajamoms MBĮ nustatyto galimo gauti 100 000 Eur metinio dydžio)
bendruoju atveju * apmokestinamas taikant 15 proc.* * GPM tarifą.
Klausimas: Ar MB narys gali teikti paslaugą savo MB pagal individualios veiklos pažymą arba
verslo liudijimą?
Atsakymas. MB narys, vykdantis individualią veiklą, nuo 2020-11-19 gali suteikti paslaugas ar atlikti darbus savo MB (o ne jos, kaip įmonės, klientams) ir už tai gauti 100 000 Eur per kalendorinius metus neviršijantį atlygį, kuris apmokestinamas ir deklaruojamas taikant individualios veiklos pajamoms nustatytas taisykles.
KITŲ RŪŠIŲ PAJAMAS
I. Dienpinigiai.
Siuntimas į komandiruotę įforminamas mažosios bendrijos nario (vadovo) sprendimu (įsakymu), kuriame turi būti nurodytas komandiruotės tikslas, vieta (vietos), komandiruotės trukmė ir numatomos apmokėti išlaidų rūšys. MB nario komandiruotės dienpinigiai, apskaičiuoti Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklių14 ir Maksimalių dienpinigių dydžių sąrašo15 nustatyta tvarka, neapmokestinami, deklaruojami 05 pajamų rūšies kodu.
Nustatytus dydžius viršijančios dienpinigių sumos priskiriamos pajamoms iš paskirstytojo pelno (dividendams) arba su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms.
Situacija: Gyventojas yra MB vadovas ir vienintelis MB narys. Jis už vadovavimą MB gauna atlygį pagal su MB sudarytą civilinę (paslaugų) sutartį, taip pat gauna pajamas iš MB pelno (dividendus). MB veiklos vykdymo tikslais (MB turi vilkiką ir teikia krovinių pervežimo paslaugas) MB narys vyksta į komandiruotes. Klausimas: Ar apmokestinami MB nariui išmokėti dienpinigiai, kai jis išvyksta į komandiruotę* užsienyje?
Atsakymas: MB nariui (nepriklausomai nuo to, ar jis yra MB vadovas, ar ne) pagal patvirtintas normas mokami dienpinigiai neapmokestinami GPM. Normas viršijanti dienpinigių suma būtų apmokestinama GPM: kaip su darbo santykiais pajamos (02 pajamų rūšies kodas) arba kaip pajamos iš paskirstytojo pelno – dividendai (26 pajamų rūšies kodas). Kai dienpinigiai išmokami MB nariams, apribojimas, susijęs su jų iš MB gaunamomis pajamomis, netaikomas, nes MB narių darbas nėra grindžiamas darbo sutartimi ir išmokėtos dienpinigių sumos,
neviršijančios normų, neapmokestinamos GPM.
II. MB perduotas turtinis įnašas
MB nario turtinis įnašas reiškia MB nario turto perleidimą MB nuosavybėn, o pajamos iš jo perleidimo — ne individualios veiklos turto perleidimo nuosavybėn pajamas, kurios deklaruojamos ir apmokestinamos, atsižvelgiant į tai, kokios rūšies turtas yra perleidžiamas. MB nuosavybėn perleidus pvz., kompiuterinę techniką, gaunamos ne individualios veiklos kito turto (ne už nekilnojamąjį daiktą ar teisiškai registruotiną kilnojamąjį daiktą) perleidimo nuosavybėn pajamos, deklaruojamos 13 pajamų rūšies kodu.
Apmokestinamosioms pajamoms priskiriamas skirtumas, apskaičiuotas iš visų per kalendorinius metus gautų kito turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų atėmus dokumentais pagrįstas šio turto įsigijimo išlaidas ir su jo perleidimu susijusius teisės aktuose nustatytus privalomus mokėjimus, o iš apskaičiuoto skirtumo — 2 500 Eur sumą.
Pagal mokesčio sumokėjimo tvarką pajamos iš kito turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn yra priskiriamos B klasės pajamoms, kurias iki kitų kalendorinių metų gegužės 1 d. deklaruoti, apskaičiuoti ir sumokėti GPM privalo pats MB narys — nuolatinis Lietuvos gyventojas. Nenuolatinio Lietuvos gyventojo iš kito turto perleidimo nuosavybėn gautos pajamos (A klasės) nėra GPM objektas.
III. MB nario pajamos, gautos už MBĮ 10 straipsnyje nustatyta tvarka perleistas nario teises?
MB nario teisės priskiriamos vertybiniams popieriams. MBĮ 10 straipsnyje nustatyta tvarka perleidęs nario teises, MB narys pajamų gauna už vertybinių popierių pardavimą kitiems MB nariams ar kitiems gyventojams. Pajamomis laikoma pardavėjo (MB nario) ir pirkėjo sulygta MB nario teisių pirkimo―pardavimo kaina, įsigijimo kaina — įnašo vertė (jeigu įnešta turtu — jo vertė, nustatyta MB narių susirinkimo sprendimu). Apmokestinamosioms pajamoms priskiriamas skirtumas, apskaičiuotas iš per kalendorinius metus gautų finansinių priemonių pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn ir išvestinių finansinių priemonių realizavimo pajamų atėmus dokumentais pagrįstas jų įsigijimo išlaidas ir su perleidimu susijusius teisės aktuose nustatytus privalomus mokėjimus, Pagal GPM17str. 1 dalį 30 punktą galima taikyti 500,00 Euro lengvatą, išskirtus kai narys įnašą parduoda arba kitaip perleidžia nuosavybėn šias akcijas išleidusiam vienetu.
Pagal mokesčio sumokėjimo tvarką pajamos iš vertybinių popierių pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn yra priskiriamos B klasės pajamoms, kurias iki kitų kalendorinių metų gegužės 1 d. deklaruoti, apskaičiuoti ir sumokėti GPM privalo pats MB narys — nuolatinis Lietuvos gyventojas.
Nenuolatinio Lietuvos gyventojo gautos finansinių priemonių pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn ir išvestinių finansinių priemonių realizavimo pajamos (A klasės) nėra GPM objektas.
GAUTŲ PAJAMŲ DEKLARAVIMAS
Situacija: 2024 m. MB narys–vadovas iš MB išsiėmė 10 000 Eur, kuriuos priskyrė:
5 000 Eur su darbo santykiais susijusioms pajamoms (02 kodas);
5 000 Eur pajamoms iš paskirstytojo pelno (26 kodas).
MB narys taip pat gavo:
9 000 Eur už vadovavimą MB pagal su MB sudarytą civilinę paslaugų sutartį (77 kodas) ir
900 Eur dienpinigių dėl komandiruotės užsienyje (neviršijančių normų, todėl neapmokestinamų
GPM, 05 kodas).
Klausimas: Kaip turi būti deklaruotos išmokos?
Atsakymas: MB visas MB nariui per 2024 m. išmokėtas B klasės išmokas turi deklaruoti 2024 metų
Deklaracijoje GPM312 (VMI pateikiama kalendoriniams metams pasibaigus, iki 2025 m. vasario 15 d.). GPM nuo iš MB gautų pajamų (pateiktu atveju žymimų 02, 26, 77 kodais) turės apskaičiuoti ir sumokėti pats MB narys – nuolatinis Lietuvos gyventojas, pateikdamas Deklaraciją GPM311 (už 2024 m. iki 2025-05-01).